小费扣除最高 $25,000（2025–2028）：餐馆、美甲、按摩员工如何合规规划

作者：Gloria Liu, CPA ｜ YCL Tax, Accounting & Advisory

一句话结论

如果你是 Cary / RTP / Raleigh 一带的餐馆服务员、酒保、美甲师、按摩师、酒店客房或美容 Spa 等习惯性收小费的从业者：2025 年 7 月 4 日签署的 One Big Beautiful Bill Act（OBBBA，P.L. 119-21）新增 IRC §224，允许在 2025–2028 纳税年度对合格小费扣除最高 25,000 美元（高收入按 MAGI 逐步取消）。这是联邦所得税扣除，不是“小费完全免税”，也不能自动降低北卡应税所得——NCDOR 已明确说明。现在就要做好小费记录、职业对照与申报口径的合规规划。

新闻背景

长期以来，小费计入联邦应税工资/所得，并常出现在 Form W-2 Box 7（Social security tips）或需用 Form 4137 补报。OBBBA §70201 新增 §224「合格小费」扣除：对在 IRS 列明的、于 2024 年 12 月 31 日或之前即习惯性、经常性收小费的职业中收到的合格小费，可在 2025–2028 年申报时扣除。财政部与 IRS 发布 Working Families Tax Cuts 说明（FS-2025-03），并以 Notice 2025-69（IR-2025-114）给出 2025 年过渡期计算方法；约 2025 年 9 月提出的拟议条例列出近 70 类职业（含餐饮、个人形象与健康/按摩美甲、酒店等）。同一时期，北卡通过 Session Law 2026-31 将 IRC 遵从日更新至 2025 年 7 月 5 日，但 NCDOR 仍明确：小费等 OBBBA 新扣除不进入北卡应税所得计算。

新旧规则对照

1. 有无扣除：旧规则—小费一般全额计入联邦应税所得；新规则（§224）—合格小费可扣，年度上限 25,000 美元（与申报身份无关的硬顶）。

2. 适用年度：仅 2025–2028；2029 年起一般不再适用（§224 日落）。

3. 谁能扣：须在 IRS 公布的「习惯性收小费」职业名单内，且小费为顾客自愿现金/刷卡小费或合法小费池分配；餐厅强制加收、顾客无法选择或修改的服务费分配，通常不算合格小费（拟议条例口径，最终法规待核）。

4. 收入相位：MAGI 超过 15 万美元（夫妻合报 30 万美元）后，每超 1,000 美元约减少扣除 100 美元，直至归零。

5. 申报方式：不论是否分项扣除均可主张；在 Schedule 1-A 计算后进入 Form 1040 第 13b 行——不降低联邦 AGI。

6. 报告与身份：小费须体现在 W-2 / 1099 等规定报表或纳税人自行填 Form 4137；已婚须合报；须填写有效 SSN。自雇小费扣除不得超过该业务（不计本扣除）的净所得；§199A SSTB 相关限制及 2025 年过渡宽免见 Notice 2025-69（细节待核）。

7. FICA：本扣除针对联邦所得税；小费仍可能继续计征社保/医保税——勿理解为“工资税一并免除”。

8. 北卡（关键）：NCDOR FAQ（含 Session Law 更新后 Q14）—联邦小费、加班、车贷利息、长辈额外扣除均在 AGI 之后计算，不影响北卡应税所得；州议会未另行立法给北卡同等扣除。待核：以后是否立法跟进，每年报税前复核。

你是否受影响？自查清单

1. 你在 Cary / RTP 餐馆、酒吧、酒店、美甲店、按摩店、Spa 等场所工作，2025–2028 年收到可观小费，且职业可能落在 IRS 小费职业名单（含个人形象与健康类）。

2. 你的小费已报给雇主（W-2 Box 7 / 4070）或需用 Form 4137 补报；或自雇通过 1099-K / 客户小费并有日志。

3. 你的 MAGI 接近或超过相位起点，需要估算还能扣多少。

4. 你同时在北卡报个人税，想弄清“联邦扣了、北卡还要不要税”。

5. 你是店主，需要同步了解雇员小费报告与（另文）FICA 小费抵免扩至美容业等雇主侧变化。

简化示例（仅作示意，未计算州税、抵免相位、自雇税等细节）

假设一位在 Cary 的餐馆服务员，单身，2025 年 W-2 Box 7 显示社保小费 18,000 美元，未另报 4137，MAGI 低于相位起点，职业在拟议名单内：

1. 联邦：可把约 18,000 美元纳入合格小费计算，在上限 25,000 美元内全额主张 §224 扣除（示意），从而降低联邦应税所得；小费对应的 FICA 仍可能已在工资中处理。

2. 若 MAGI 为单身 160,000 美元：超过 150,000 约 10×1,000，扣除约再减 1,000 美元量级（示意），须按 §224(b)(2) 精算。

3. 北卡：上述联邦扣除不会从北卡税基中抹去小费——州税仍大致按联邦 AGI（含小费）起步计算（NCDOR）。

具体数字因工资、小费池、其他所得与申报身份而异，没有适用于所有人的单一答案。

行动建议与时间线

1. 现在起：按班次保存小费日志、雇主报表、小费池说明；区分自愿小费与强制服务费。

2. 对照职业名单：以 IRS 拟议 / 最终「Treasury Tipped Occupation Code」名单为准；美甲、按摩、美容等归入个人形象与健康类者，确认自己的岗位描述是否匹配（名单定稿前可依赖拟议条例——待核最终稿）。

3. 2025 年申报季：按 Notice 2025-69 与 Schedule 1-A 说明计算；W-2 未单独列示时可用 Box 7、4070、4137 等过渡方法。

4. 2026 及以后：关注 W-2 / 1099 是否开始单独报告合格小费；雇主与自雇报告义务可能收紧。

5. 北卡申报：勿在 D-400 上“照抄”联邦小费扣除；以当期 NCDOR 说明为准。规划现金与预估税时，分开看联邦节省与州税不变。

YCL 可以为你做什么

1. 梳理 W-2 Box 7 / 4137 / 小费日志，估算 §224 合格金额与 MAGI 相位。

2. 职业是否落入 IRS 名单、强制服务费是否排除的初步筛查（最终以 IRS 名单与事实为准）。

3. Schedule 1-A 与联邦 / 北卡申报口径对照，避免误以为北卡同步免税。

4. 店主侧：雇员小费报告流程提示，并衔接雇主 FICA 小费抵免等另案话题。

5. 中美两地协同：YCL 在北卡 Cary（服务 RTP） 与中国 上海 设有办公室；由 CPA Chenchen Liu 与 Gloria 团队为华人服务业从业者提供双语合规规划。

常见问答

问：小费是不是从 2025 年起完全不用交税了？

答：不是。这是有上限、有相位、有职业与报告条件的联邦所得税扣除；社保/医保税规则另行适用。北卡方面，NCDOR 写明该扣除不降低北卡应税所得。

问：美甲、按摩店的小费能扣吗？

答：若职业在 IRS 公布的习惯性收小费名单内（拟议名单含个人形象与健康类），且小费为合格自愿小费并按规定报告，则可能适用。强制服务费、名单外职业或不满足 SSTB / 报告条件者可能不适用——须个案核对。

问：联邦扣了 2 万美元小费，北卡是不是也少税？

答：一般不是。 NCDOR（Session Law FAQ Q14）说明：小费等 OBBBA 扣除在 AGI 之后计算，不影响北卡应税所得。除非州议会另行立法，否则勿默认州税跟随。

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免责声明

本文仅为一般性税务信息分享，不构成针对任何个人或企业的税务、法律或投资建议。具体适用须结合职业分类、小费性质与报告方式、MAGI、联邦与州法当期规定，并以 IRS、财政部及 NCDOR 最新发布为准。文中标注「待核」之处尤须在申报前复核。如需专业意见，请与持牌专业人士联系。