SFOP 还是 SDOP？海外收入和 FBAR 漏报的两条「简化补报」路径

先看三件事：IRS 有没有已经开始查你；当年是不是故意的；有没有漏报收入。非故意、漏报了海外收入、IRS 还没开查的，才看 Streamlined：符合境外居住条件的走 SFOP，不符合的走 SDOP。收入都报了、只差 FBAR 或信息申报表的，一般按正常程序补交。

很多客户是在换了会计师、银行发来问卷、准备买房或办身份时，才发现国内的存款利息、理财、股票、公司股权原来都有申报义务。下面这张图把四条路径放在一起，从上往下看，符合哪一行就按哪一行处理。

从上往下看，先排除被查和故意的情况，再看有没有漏报收入、是否符合境外居住条件。

你的情况	走哪条路	要交什么	罚款
IRS 已对任何一年启动民事审查（哪怕与海外资产无关），或正在刑事调查中	不能用 Streamlined	先找 CPA 或律师，按审查程序处理	按一般规则
故意隐瞒收入或账户	IRS 刑事调查局自愿披露（VDP）	先交 Form 14457 预审，再交完整申请	一般比 Streamlined 重得多，也不保证免于起诉
非故意；漏报了海外收入；最近 3 年有 1 年符合境外居住条件	SFOP（简化境外程序）	3 年原始 1040 或 1040-X 及全部信息表、6 年 FBAR、Form 14653	符合条件不罚，只补税和利息
非故意；漏报了海外收入；不符合境外居住条件；这 3 年原本都报过税	SDOP（简化境内程序）	3 年 1040-X 及全部信息表、6 年 FBAR、Form 14654	5% 杂项离岸罚金，另补税和利息
收入都报了、税都交了，只是没报 FBAR 或 8938、5471、3520 等信息表	逾期 FBAR / DIIRSP（按正常程序补交）	FBAR 电子补报并说明迟报原因；信息表按规定补交，附合理原因说明	不保证免罚，IRS 看说明再决定

美国公民、绿卡持有人和其他美国税务居民，要就全球收入报美国税。境外金融账户全年任一时点合计超过 $10,000，要报 FBAR（FinCEN 114）；境外金融资产超过 Form 8938 的门槛（住在美国的单身人士，年末超过 $50,000 或年内任一时点超过 $75,000），还要随 1040 报 8938。

• FBAR：只要对境外账户有经济利益或签字权，所有账户全年最高余额合计超过 $10,000 就要报。存款、证券账户、有现金价值的保险或年金保单、公募基金份额都算账户。外币用美国财政部公布的当年最后一天汇率换算，金额向上取整到整美元。截止日是次年 4 月 15 日，自动延期到 10 月 15 日，在 FinCEN 的 BSA 系统电子申报，不跟 1040 一起寄。
• Form 8938：随 1040 申报，门槛按婚姻状况和是否住在境外区分（见下方税务要点表）。漏报的罚款是 $10,000；IRS 通知后 90 天仍不报，每 30 天再加 $10,000，额外部分最高 $50,000。
• 其他常见的国际信息申报表：收到外国个人赠与或遗产全年合计超过 $100,000 报 3520；持有外国公司股权达到一定条件报 5471，外国合伙企业报 8865；持有外国基金等被动外国投资公司（PFIC）报 8621；外国信托报 3520 / 3520-A。
• FBAR 和 8938 是两件事：门槛、口径、交给谁都不同，很多人两样都要报。

两种程序都只适用于个人（含个人的遗产）；漏报必须是非故意的，并由本人签署证明；要有有效的纳税识别号；IRS 已对任何一年启动民事审查、或正在刑事调查中的，都不能用。

• 非故意：IRS 的定义是由于疏忽（negligence）、不注意（inadvertence）、错误（mistake），或对法律要求的善意误解所导致的行为。证明表签在伪证罚则之下。
• IRS 已开查就不能用：只要 IRS 已对任何纳税年度启动民事审查，哪怕和海外资产无关，就不能再走 Streamlined。所以时机很重要，越早处理越主动。
• 纳税识别号：美国公民和居民一般要有有效 SSN；没有资格拿 SSN 的，可以用 ITIN，或者随申报附上完整的 ITIN 申请（Form W-7）。有资格拿 SSN 却没有的，不能享受 Streamlined 的优惠罚则。
• 以前提交过 OVDP 自愿披露信的：2014 年 7 月 1 日或之后提交过的，不能用 Streamlined。
• 以前「悄悄补报」过的：在程序外自己补报过（quiet disclosure），仍然可以走 Streamlined，但以前已经被评估的罚款不会退还。

美国公民和绿卡持有人：在最近 3 个税表截止日（含合规延期）已过的年度中，至少有 1 年同时满足「在美国境外满 330 个完整日」和「在美国没有住所（abode）」。非公民、非绿卡持有人：这 3 年中至少有 1 年不满足实质居住测试。夫妻合报的，双方都要符合。

• 同一年同时满足：两个条件必须落在同一年。一年境外 330 天、另一年没有美国住所，不算。
• 住所（abode）怎么看：IRS 引用 IRC §911 和 Publication 54 的定义，看生活和经济重心在哪里。短暂在美国停留、或在美国保留住房，不必然表示住所在美国，但要结合事实判断。
• 过了 Form 2555 的测试不等于符合 SFOP：SFOP 只借用了 §911 关于 abode 的定义，居住条件以 Streamlined 程序本身为准。2555 的 330 天可以跨两个年度算任意连续 12 个月，SFOP 是按税表年度逐年看。
• 非公民、非绿卡持有人：Form 14653 要求附上实质居住测试的计算，列出这 3 年和之前 2 年每年在美国的天数；没有附完整计算的，视为不完整，不能走 SFOP。
• 要交什么：3 年税表中，没报过的补交原始 1040，报过的交 1040-X，连同全部信息申报表（如 3520、5471、8938）；最近 6 年的 FBAR；签署 Form 14653 原件，复印件附在每份税表和信息表上（不附在 FBAR 上）。每份税表和信息表第一页顶部用红字写「Streamlined Foreign Offshore」。
• 罚款：符合资格并完全按要求提交的，不适用逾期申报、逾期缴税、准确性相关、信息申报表和 FBAR 罚款。税款和法定利息照补。以后审计发现原申报属于欺诈、或 FBAR 违规属于故意的，优惠不再适用。

SDOP 适用于不符合境外居住条件、但最近 3 年原本都报过美国税的人：补交 3 年 1040-X 和全部信息表、6 年 FBAR，签 Form 14654，另交 5% 杂项离岸罚金。5% 的基础是：3 年税表期和 6 年 FBAR 期内，每年 12 月 31 日「应报未报」的境外金融资产余额加总，取最高一年。

• 只能修正，不能补交原始税表：SDOP 只接受 1040-X。这 3 年里有一年根本没报过税的，不能用 SDOP 补，要另外评估。
• 红字：每份 1040-X 和信息表第一页顶部写「Streamlined Domestic Offshore」，IRS 页面特别强调这一点。
• 哪些资产计入 5%：FBAR 期内应该报 FBAR 而没报的账户；税表期内应该报 8938 而没报的资产，或者报了但相关收入没报的资产。
• 哪些不计入：已经完全合规的年度计 0；没有个人经济利益的账户（比如只有签字权的雇主账户）；不需要报 FBAR 或 8938 的资产，比如直接持有的海外出租房产；在按时申报的 3520 或 5471 上报过的资产。
• 持有外国公司：一般计入的是你持有的公司股票价值，不是公司名下的账户（被视为不存在（disregarded）的实体除外），估值可以用 5471 资产负债表等合理方法，不能打折。
• 用年末余额，不是最高余额：FBAR 报的是年内最高余额，5% 的基础用的是 12 月 31 日的余额或价值，两者不要混。
• 自己算、自己交：Form 14654 上逐年列出计罚资产，自行计算 5%，随税款和利息一起缴清。签署时同意立即征收、放弃时效抗辩，也放弃申请退还或减免这笔罚金。

示例（数字为假设，仅说明算法）：假设覆盖的是 2023–2025 三个税表年度和 2020–2025 六个 FBAR 年度。一位住在美国的绿卡持有人，名下有国内银行存款账户 A（一直没报 FBAR，利息也没报），2023 年起又买了银行理财 B（同样没报）；另外直接持有一套国内出租公寓。

最高一年是 2024 年的 $300,000，5% 罚金就是 $15,000。国内出租公寓直接持有，不属于 FBAR / 8938 的申报范围，不计入（租金收入照样要在税表上报）。如果 2024 年其实已经按时报了 FBAR 和 8938、收入也全报了，那一年计 0，最高一年变成 2025 年的 $280,000，罚金是 $14,000。

非故意是 Streamlined 的门槛，由你本人在 Form 14653 或 14654 上签字证明，签在伪证罚则之下。说明里没有具体事实叙述的，IRS 视为不完整，不给优惠罚则；说明不实，事后被认定为故意或欺诈，可能面临民事欺诈罚款、FBAR 罚款，甚至转交刑事调查。

IRS 在证明表上要求的叙述，至少要讲清楚这些：

• 具体原因：为什么没报收入、没交税、没报 FBAR 和信息表。比如不知道美国按全球收入征税，以为钱在国内、在国内交过税就不用报，或者以前的报税人员从来没问过。
• 有利和不利的事实都要写：IRS 要求「完整的故事」，不是只挑好听的写。
• 个人和财务背景：教育、职业、什么时候来美国、什么时候拿绿卡或入籍、以前怎么报税。
• 资金来源：每个境外账户或资产的钱从哪里来，比如在国内工作时的工资、父母给的、继承的、卖房款，账户是在国内居住时开的，还是为了业务开的。
• 你和账户的往来：存取款、转账、谁做投资和管理决定。
• 依赖过的专业人士：要写顾问的姓名、地址、电话和建议的内容摘要。
• 夫妻合报原因不同的：要分开写各自的原因。

我们的做法是按你本人的经历逐年梳理事实，再写成说明，由你逐句确认属实后签字。不套模板，也不会替你写你没有经历过的事。事实里有明显的故意迹象的，我们会先讲清楚风险，建议你咨询律师评估 VDP，而不是硬走 Streamlined。

国内的存款、理财、基金、股票账户、有现金价值的保险，一般都属于 FBAR 账户，也可能要报 8938；理财和基金还可能属于 PFIC，要报 8621；持有中国公司股权可能要报 5471。直接持有的国内房产不用报 FBAR 和 8938，但出租和卖房的收入要报。

几类常见的人：

• 新移民、刚拿绿卡：成为美国税务居民的那一年起，全球收入和国内账户都要报。成为居民之前的年度没有 FBAR 义务的，不用补。
• 在美国工作多年、国内账户一直没动：账户还在、有利息，就有申报义务。这是 SDOP 最常见的情况。
• 回国工作或生活的绿卡持有人、公民：只要身份还在，就仍是美国税务居民，要按全球收入报税。逐年核对出入境记录，看有没有一年满足 330 天和没有美国住所，可能适用 SFOP。
• 回国的非公民、非绿卡持有人（比如以前持 H-1B 签证）：看最近 3 年有没有一年不满足实质居住测试，可能适用 SFOP；在美国是居民的年度，同样要补报。
• 夫妻一人在国内、一人在美国：合报时，SFOP 要求双方都符合；有一方不符合，就要看 SDOP。FBAR 一般每人各报一份，符合条件的夫妻才能用 Form 114a 授权合报。

先定年份和路径，再收集资料、做税表和 FBAR、写非故意说明，最后缴款、纸本寄出税表、电子补报 FBAR。资料里最费时间的，通常是国内各个账户逐年的余额、收入和交易记录。

先定覆盖年份，再按七个步骤准备，资料清单对应到每张表。

① 覆盖年份（示例，以实际提交日期和是否延期为准）

项目	示例年度	判断标准
税表（1040 或 1040-X）	2023、2024、2025	最近 3 个税表截止日（含合规延期）已过的年度
FBAR	2020–2025	最近 6 个 FBAR 截止日已过的年度
SFOP 居住测试	2023、2024、2025 中至少 1 年	同一年满足境外 330 个完整日和没有美国住所

② 七个步骤

步骤	做什么
1. 资格评估	非故意？有没有被审查或调查？居住测试逐年核对；走 SDOP 的，确认 3 年都报过税
2. 收集资料	按下面的清单，逐个账户、逐年整理
3. 做税表	原始 1040 或 1040-X，连同 3520、5471、8621、8938 等全部信息表；第一页顶部红字标注
4. 写说明	Form 14653（SFOP）或 14654（SDOP），SDOP 逐年列出计罚资产并计算 5%
5. 缴款寄出	税款、利息（SDOP 加 5%）一起缴清，支票写纳税识别号；纸本寄 IRS 奥斯汀专用地址
6. 补报 FBAR	BSA E-Filing 电子申报，迟报原因选「Other」，写「Streamlined Filing Compliance Procedures」
7. 之后	每年正常申报；与收入和资产相关的记录保存 3 年，与 FBAR 账户相关的记录保存 6 年（从签署证明表起算）

③ 资料清单

资料	用在哪里
每个境外账户的机构名称、地址、账号、开户年份	FBAR、8938、Form 14654
每年 12 月 31 日余额和年内最高余额	FBAR 报最高余额；SDOP 的 5% 用年末余额
利息、股息、理财收益、卖出记录和成本	补报收入、8621
中国公司的营业执照、章程、股东名册、财务报表	5471 等
出入境记录、护照盖章、在美国的住房情况	SFOP 居住测试
以前报过的税表	1040-X 的基础
资金来源：工资、父母赠与、继承、卖房款	非故意说明

Streamlined 提交后按普通税表处理：IRS 不确认收件，也不签结案协议。税表不会自动被审计，但可能按一般标准被抽中，或与银行等第三方信息比对。之后每年要正常合规申报。

• 可能被审计：审计时发现原申报属于欺诈、或 FBAR 违规属于故意的，优惠罚则不再适用，可能面临更重的罚款。
• 5% 不能退：SDOP 签署 Form 14654 时，已放弃申请退还或减免这笔罚金。
• 不要以时效为由申请退税：证明表上承认，补报的收入可能落在一般 3 年评估期之外；事后以超过时效为由申请退还这些税款或利息的，会丧失 Streamlined 的优惠。
• 记录要留：按证明表上的承认，记录从签署日起保存 3 年或 6 年，IRS 要求时要能提供。
• 算错了怎么办：可能收到补税通知或退款；还没被审查的，可以按 IRS 说明提交更正。

IRS 已开查、属于故意、或者根本没有漏报收入的，都不该用 Streamlined。先对照图 1，再按下面的情况处理。

• 情况 A：IRS 已对任何一年启动民事审查，或正在刑事调查中。 不能用 Streamlined。IRS 的来信不一定都是审查，先把信给 CPA 看清楚是什么性质，再决定怎么回应，不要自己急着补表。
• 情况 B：当年是故意的。 Streamlined 不提供刑事责任方面的保护。IRS 建议考虑刑事调查局的自愿披露程序（VDP）：先传真 Form 14457 预审，拿到预审信后再提交完整申请。VDP 的罚款规则正在修改，也不保证免于起诉，请先咨询律师。
• 情况 C：收入都报了、税都交了，只是没报 FBAR。 按正常程序在 FinCEN 系统电子补报，写明迟报原因。IRS 官网原来的「逾期 FBAR 提交程序」专页 2026 年已经撤下；内部手册 IRM 4.26.16.3.11 仍写明：不是故意、有合理原因、并在逾期 FBAR 上正确申报的账户，不主张罚款。
• 情况 D：收入都报了，只是没报 8938、5471、3520 等信息表。 按逾期国际信息申报表提交程序（DIIRSP）补交：3520、3520-A 按各自说明书单独寄，其他信息表附在修正税表上，可附合理原因说明。不保证免罚，IRS 处理时可能先开罚，需要再回应来信提交说明。
• 情况 E：漏报了收入，但 SDOP 要求的 3 年里有一年根本没报过税，又不符合 SFOP。 SDOP 用不了，要按具体事实评估补报方式，先咨询再动手。