国内的存款、理财、保险要报 8938 吗？门槛、和 FBAR 的区别、漏报罚多少

Form 8938 是 FATCA（《外国账户税收遵从法》）要求的「特定境外金融资产申报表」，随 1040 一起交给 IRS。要报的是「特定个人」：美国公民、绿卡持有人和其他税务居民；从 2016 年度起，符合条件的被动型美国公司、合伙和信托（「特定国内实体」）也要报。当年不需要报所得税的，不用报 8938。

很多客户第一次听说 8938，是在报税软件或会计师问「国内账户一共有多少钱」的时候。其实它和 FBAR 一样，是每年都要看的事：资产超过门槛，就要随税表一起报。

• 特定个人：美国公民；全年或部分时间是税务居民的外国人（绿卡持有人、满足实质居住测试的人）；选择和配偶合报、被当作居民的非居民外国人；美属萨摩亚、波多黎各的某些居民。
• 非居民不用报：按 1040-NR 报税的非居民外国人，一般不是特定个人。
• 特定国内实体：一个特定个人持有 80% 以上的美国公司或合伙，且一半以上的收入或资产是被动的（利息、股息等）；以及有特定个人作为受益人的某些美国信托。门槛是年末超过 $50,000 或年内任一时点超过 $75,000。
• 不用报所得税就不用报 8938：收入低于报税门槛、不需要报税的，就算境外资产超过门槛，也不用报 8938（FBAR 是另一回事，照样看）。
• 和收入无关：账户全年没有利息、没有收益，只要资产超过门槛，也要报。

门槛按婚姻申报状态和是不是「住在境外」分成几档，同时看「年末」和「年内任一时点」两个数，任何一个超过就要报。住在美国的单身人士是 $50,000 / $75,000；住在境外的单身人士是 $200,000 / $300,000；夫妻合报都加倍。

先找到你的申报状态和居住情况，再把所有境外金融资产换算成美元加总，年末或年内任一时点超过任何一个数，就要报。

申报状态	住在美国：年末超过	住在美国：年内任一时点超过	住在境外：年末超过	住在境外：年内任一时点超过
单身	$50,000	$75,000	$200,000	$300,000
夫妻合报	$100,000	$150,000	$400,000	$600,000
夫妻分开申报	$50,000	$75,000	$200,000	$300,000
特定国内实体	$50,000	$75,000	—	—
当年不需要报所得税	不用报 8938	不用报 8938	不用报 8938	不用报 8938

• 「住在境外」的两种情况：美国公民在外国是「真正居民」（bona fide resident），而且覆盖整个纳税年度；或者美国公民、居民在截止于当年的任意连续 12 个月内，在美国境外满 330 个完整日。
• 所有资产加总：门槛看的是你名下全部特定境外金融资产的合计，不是每个账户分别看。
• 夫妻共同持有：合报的，共同持有的资产只算一次，按全值算；分开申报、双方都是特定个人的，各算一半。
• 已经在 5471、8621、3520 等表上报过的资产：判断门槛时照样要算进去（见下文）。
• 门槛不随通胀调整：从 2011 年开始一直是这几个数字，2026 年度也一样。

算的分两大类：一是外国金融机构里的账户，比如国内的银行存款、证券账户、有现金价值的保单；二是不在账户里、为投资持有的境外资产，比如直接持有的外国公司股权、外国合伙权益、外国信托权益。不算的有：直接持有的房产、现金、黄金首饰、外国政府的社保类福利，以及美国金融机构的账户。

已经报了 5471、8621、3520，还要在 8938 上重复报吗？

• 不用重复列明细：同一项资产已经在 3520、3520-A、5471、8621、8865 上报过的，8938 上不用再逐项列，只要在 Part IV 写上报了哪些表、各几份。
• 但要算进门槛：特定个人判断有没有超过 8938 门槛时，这些资产照样要算（特定国内实体不算）。
• 没报那些表的，不能用这条：比如该报 5471 而没报，就不能说「在 5471 上报过了」。

两者是两个机构、两套规则：FBAR 交给 FinCEN，门槛是境外账户合计超过 $10,000，只管金融账户；8938 交给 IRS，门槛高得多，但范围更广，还包括直接持有的外国股权等不在账户里的资产。同一个账户可能两张表都要报，报了一张不代表另一张不用报。

FBAR 的申报细节，见业务指南 yclcpa.com/fbar。

8938 报的是每项资产在当年的最高价值，一般按公允市价，可以用定期对账单上的数字。外币按美国财政部（Bureau of the Fiscal Service）公布的纳税年度最后一天的汇率换算成美元；当天没有公布的，用其他公开汇率并注明来源。

• 账户：可以用月度、季度对账单上的余额判断最高值，除非你知道对账单不能合理反映最高值。
• 保险、年金：按现金价值（退保价值）。
• 外国公司股权：按公允市价；不知道的，可以用合理的方法估。
• 外国养老金、遗产：按年末你的受益权益的公允市价；不知道又无法合理取得的，用当年实际收到的分配金额，没有分配就填 0。
• 外国信托：按当年收到的分配，加上年末应得的强制分配的现值；不知道的，按说明书的方法。
• 负值按 0：资产最高价值小于 0 的，按 0 填。
• 一种汇率用到底：所有资产都用同一天（纳税年度最后一天）的财政部汇率换算，就算资产是年中卖掉的。

示例（数字为假设，仅说明算法）：张先生单身，住在北卡，2026 年在国内和香港有三项资产。假设财政部 2026 年 12 月 31 日公布的汇率是 1 美元 = 7.1 人民币、7.8 港币（实际以财政部公布的为准）。

年末合计 $83,893，已经超过 $50,000，2026 年度要报 8938，8938 上每项填年内最高值。三项都是境外金融账户，合计超过 $10,000，FBAR 也要报。理财还要看是不是 PFIC。如果张先生已婚合报、只有这三项资产，年末 $83,893 没超过 $100,000；年内任一时点的合计，要按各账户在同一时点的余额来看，拿不准的，保守起见可以按报。

国内的存款、证券账户、理财、有现金价值的保险，一般都要算进 8938；直接持有的公司股权也要算；直接持有的房子不算。社保、公积金、年金这几类，要按具体项目判断，不要自己假设不用报。

没按时报完整、正确的 8938，罚 $10,000。IRS 通知后 90 天仍不报，每 30 天再加 $10,000，额外部分最高 $50,000，合计最高 $60,000。和没披露的境外资产有关的少报税款，准确性罚款是 40%。没报 8938 的年度，评估期不开始计算；漏报这些资产的收入超过 $5,000 的，评估期从 3 年延长到 6 年。

• 起始罚款：每年 $10,000，跟有没有少交税无关。
• 续罚：IRS 寄出通知后 90 天仍不报，每 30 天（或不足 30 天）加 $10,000，额外部分最高 $50,000。
• 40% 准确性罚款：少报的税和「没披露的境外金融资产」有关的，适用 40%（IRC §6662(j)），普通是 20%。有欺诈的，罚 75%。
• 评估期不开始计算：依照 IRC §6501(c)(8)，8938 没报或资产漏报的，相关年度的评估期在补交 8938 后 3 年才届满；有合理原因的，延长的部分只针对相关项目。
• 6 年评估期：漏报的收入超过 $5,000、而且和特定境外金融资产有关的，评估期是 6 年（IRC §6501(e)(1)(A)(ii)），不管漏报的比例。
• 合理原因：能证明有合理原因、不是故意疏忽的，可以不罚；但外国法律禁止披露、披露会被罚，不算合理原因。
• FBAR 另罚：两张表各罚各的，同一个账户两张都漏，两边都有风险。

先看有没有漏报收入。收入都报了、只差 8938，IRS 还没来查的，可以按逾期国际信息表提交程序（DIIRSP），附在 1040-X 上补交，附合理原因说明。漏报了利息、理财收益等收入、又是非故意的，要看 Streamlined（SFOP / SDOP）。故意的，先咨询律师。

• 只差 8938：按 DIIRSP 附 1040-X 补交，修正税表上没有要改的数字也照样附上，附合理原因说明（见业务指南 yclcpa.com/diirsp）。不保证免罚。
• 有收入没报：国内的存款利息、理财收益、股息没报的，非故意的看 Streamlined，补 3 年税表（连同 8938 等全部信息表）和 6 年 FBAR（见业务指南 yclcpa.com/sfop）。SDOP 的 5% 罚金，计算基础包括应报未报 8938 的资产。
• FBAR 一起看：8938 漏了的，FBAR 多半也漏了，两边一起处理，前后数字要一致。
• 越早越好：没报的年度评估期一直不开始计算，补交后才开始。

按资产逐项准备：机构名称和地址、账号、开户或取得日期、年内最高值和年末值、当年的收入（利息、股息、收益），以及年中开户、销户、买卖的记录。资料可以是中文对账单、手机截图，我们来换算和整理。

上半部分是每项资产要准备的资料，下半部分是一年里的时间点。

① 每项资产的资料

资料	用在哪里
机构名称、地址（中英文）、账号或保单号	8938 Part V / VI，FBAR
开户、取得、销户、卖出的日期	8938 上勾选当年开立或关闭
年内最高余额或价值（对账单）	8938 和 FBAR 都报最高值
12 月 31 日余额或价值	判断 8938 年末门槛
当年的利息、股息、理财收益、卖出收益	1040 收入，8938 上填收入金额和在税表上的位置
保单的现金价值证明	保险的估值
公司股权的持股比例和估值依据	外国股票的估值；可能要报 5471

② 时间线

时间	做什么
2027 年 1–2 月	下载 2026 年 12 月对账单和全年流水，收集保单现金价值证明
2027 年 1 月前后	查财政部公布的 2026 年 12 月 31 日汇率，统一换算
2027 年 4 月 15 日	1040 和 8938 截止（可延期到 10 月 15 日）；FBAR 截止（自动延期到 10 月 15 日）
全年	新开户、销户、大额转账的记录留好，第二年报的时候用

先对照图 1 看门槛，再看收入有没有报全，按下面的情况处理。

• 情况 A：刚拿绿卡或刚成为税务居民。 从成为居民那一年起，国内的账户和资产就要算 8938 和 FBAR。双重身份那一年，作为居民的部分要看清楚。
• 情况 B：资产在门槛上下浮动。 每年按图 1 重新算一次，用 12 月 31 日的财政部汇率换算，同时看年内最高值。人民币汇率变化，也可能让你今年超过、明年不超过。
• 情况 C：收入都报了，只是没报 8938。 按 DIIRSP 附 1040-X 补交，附合理原因说明（yclcpa.com/diirsp）。
• 情况 D：利息、理财收益也没报。 非故意的，看 Streamlined，8938 和 FBAR 一起补（yclcpa.com/sfop）。
• 情况 E：住在境外的美国公民或绿卡持有人。 满足境外居住条件的，门槛提高到 $200,000 / $300,000（合报 $400,000 / $600,000）；FBAR 门槛仍是 $10,000。