只漏报了 5471、5472、3520、8938？DIIRSP 逾期国际信息表怎么补

DIIRSP 不是特赦，也不是减罚程序，而是 IRS 告诉你：漏报的国际信息表，按正常程序补交，附上合理原因说明。能用的前提是：IRS 没有在审查或调查你，也没有就这些表联系过你；实务上还要收入都报了、税都交了，否则要看 Streamlined 或 VDP。

很多客户来找我们时，税表其实年年都报，收入也报全了，问题出在国际信息表：父母从国内汇来大额款项没报 3520；在美国开的单一成员 LLC 没交 5472；在国内有公司股权没报 5471；国内资产超过门槛没报 8938。这类情况，通常就是 DIIRSP 要解决的问题。下面这张图从上往下看，符合哪一行就按哪一行处理。

从上往下看，先排除被查、被联系和故意的情况，再看有没有漏报收入。

你的情况	走哪条路	怎么做	罚款
IRS 正在对你做民事审查或刑事调查	不能用 DIIRSP	先找 CPA 或律师，按审查程序处理	按一般规则
IRS 已经就这些逾期信息表来信，或已经寄来罚款通知	不能用 DIIRSP	按来信期限回复，提交合理原因申请减免	已评估的罚款要申请减免
故意不报或隐瞒	IRS 刑事调查局自愿披露（VDP）	先咨询律师，再交 Form 14457 预审	一般比其他路径重得多
非故意；还漏报了收入（利息、股息、PFIC、GILTI 等）	Streamlined：SFOP 或 SDOP	补 3 年税表、6 年 FBAR，连同全部信息表	SFOP 符合条件不罚；SDOP 交 5%
收入都报了、税都交了，只是漏报国际信息表	DIIRSP	3520 / 3520-A 单独寄；其他附修正税表；附合理原因说明	不保证免罚，看合理原因

• 三个前提，来自 IRS 页面：自己已经发现需要补报逾期国际信息表；没有在接受 IRS 的民事审查或刑事调查；IRS 没有就这些逾期申报表联系过你。
• 为什么要「收入都报了」：DIIRSP 只是补交信息表，不处理漏报的收入和税款。IRS 在同一页面把 Streamlined 和 VDP 列为另外的海外合规途径。有漏报的收入还走 DIIRSP，问题并没有解决。
• 不是特殊程序：没有专用申请表、没有证明表、不签结案协议，也不需要在税表上写特别的标注（3520、3520-A 第一页顶部写「Reasonable Cause Statement attached」除外）。
• FBAR 不在 DIIRSP 里：FBAR 由 FinCEN 管，单独在 BSA 系统电子补报。IRS 原来的「逾期 FBAR 提交程序」专页 2026 年已经撤下。

常见的有 5471、5472、8865、8858、926、8938、8621，以及 3520、3520-A。罚款按表分别计算，多数是每份每年 $10,000 起，5472 是 $25,000，3520 和 926 按金额的比例计算。

续罚、上限和例外，以 IRS 公布的规则为准。漏报时间越长、份数越多，罚款可能累加得很快：外国人的单一成员 LLC 连续 3 年没交 5472，起始罚款就是 $75,000。

3520 和 3520-A 按各自的说明书单独提交，不附在修正税表上；其他国际信息表附在对应的修正税表上，按修正税表的说明书提交。每份逾期信息表都可以附一份合理原因说明。

• 3520：按说明书单独寄到 IRS 犹他州 Ogden 的地址（Internal Revenue Service Center, P.O. Box 409101, Ogden, UT 84409），不跟 1040 或 1040-X 一起寄。第一页顶部写「Reasonable Cause Statement attached」，说明附在后面。
• 3520-A：由外国信托申报；信托不报的，美国所有人要按说明书准备替代的 3520-A，随自己的 3520 一起提交，同样附说明。
• 外国人的单一成员 LLC（5472）：补交 pro forma 1120 + 5472，1120 顶部写「Foreign-owned U.S. DE」，按 5472 说明书传真到 855-887-7737，或寄到 IRS Ogden 的专用地址（1973 Rulon White Blvd, M/S 6112, Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201）。不能电子申报，也不要寄到 1120 说明书上的地址。
• 个人的 5471、8865、8858、8938、8621、926：附在 1040-X 上，按 1040-X 说明书提交；修正税表上没有要改的数字，也照样附上补交的信息表和说明。
• 公司的 5471、5472、926 等：附在公司的修正税表（如 1120-X）上，按对应说明书提交。
• 每份说明对应一份表：几张表、几个年度一起补的，按表、按年度分别写清楚，不要一份笼统的说明附在最后。

合理原因的标准是：你在没报之前和之后都尽到了一般人应有的谨慎，没按时报是因为有充分的理由或你控制不了的情况。单说「不知道要报」通常不够，要用具体事实把原因讲清楚；5471、5472、8938 等的法规要求说明签在伪证罚则之下。

IRS 的罚款页面提醒：不是所有国际信息申报罚款都能以合理原因减免；被减免的罚款，对应的利息才会一并免除。说明里至少要讲清楚：

• 漏了什么：哪张表、哪几个年度、涉及哪家外国公司、哪个信托或多少赠与。
• 为什么没报：具体经过。比如不知道收到父母汇款也要报，以为只有要交税的才要报；或者每年都把资料交给报税人员，对方从来没问过。
• 你的背景：教育、职业、什么时候来美国、什么时候拿绿卡或入籍、以前谁帮你报税。
• 依赖过专业人士的：顾问是谁、你提供了哪些资料、对方给了什么建议，最好附上邮件或问卷。
• 发现之后做了什么：什么时候、怎么发现的，发现后多快找专业人士补报。越快、越主动越有利。
• 证明材料：汇款记录、聘用书、以前的报税问卷、和报税人员的往来邮件等。

几点要注意：

• 首次违规减免（FTA）一般用不上：FTA 主要用于逾期申报、逾期缴税等罚款，一般不适用于 5471、5472、3520、8938 等国际信息表罚款（IRM 有个别例外）。主要还是靠合理原因。
• 外国法律不是理由：3520 说明书写明，外国对披露信息的处罚、或信托文件禁止披露，不构成合理原因。
• 3520 外国赠与：IRS 局长 2024 年 10 月 24 日宣布，逾期补报外国赠与的 3520，不再自动开罚，先看合理原因说明再决定。罚款规定本身没有变。
• 5472 的小公司条款：IRS 首席法律顾问 2026 年 4 月 24 日的意见（CCA 202617012）重申，全年总收入不超过 $2,000 万的小公司，合理原因要「从宽适用」：要证明不知道 5472 的规定、在美国的业务和联系有限、IRS 要求时及时完整配合，并提交签在伪证罚则之下的书面说明。从宽不等于自动免罚，空泛的说明不够。外国人的单一成员 LLC 能不能适用，要个案判断。

我们的做法是按你本人的经历逐年梳理事实，写成说明，你逐句确认属实后签字。不套模板，也不会替你写你没经历过的事。

3520、3520-A 的合理原因说明，IRS 会在开罚之前审查；其他信息表，IRS 可能不看说明就先开罚，你要按来信期限回复，再次提交合理原因。补交的修正税表不会自动被审计，但可能按一般标准被抽中。

• 不发确认函：IRS 不会专门回复「已收到、已处理」。可能一直没有来信，也可能收到罚款通知。
• 收到罚款通知：按通知上的期限回复，附上合理原因说明和证明材料，申请减免。被拒的，可以向独立申诉办公室（Appeals）申诉；先付了罚款的，也可以用 Form 843 申请退还。
• 续罚要特别留意：收到 IRS 要求补交的通知后，90 天内一定要交，否则开始按每 30 天计续罚。
• 评估期：依照 IRC §6501(c)(8)，国际信息表没报的，相关税表的评估期在补交后 3 年才届满；有合理原因的，延长的评估期只针对与信息表相关的项目。早补交，评估期才开始计算。
• 之后每年按时报：补交只解决过去；以后每年同样要按时申报，别让同一个问题再发生一次。

最常见的是父母汇款没报 3520、外国人开的 LLC 没交 5472、国内公司股权没报 5471、国内资产没报 8938 和 8621。前两种通常最适合 DIIRSP；后几种要先确认有没有漏报收入。

先确认能不能用 DIIRSP、要补哪些表和哪些年度，再收集资料、做表、写合理原因说明，最后按表分别提交。最费时间的，通常是国内公司的财务数据和逐年的资产、汇款记录。

先判断路径，再按六个步骤准备，资料清单对应到每张表。

① 六个步骤

步骤	做什么
1. 判断路径	有没有被审查、调查或来信？有没有漏报收入？是不是故意？对照图 1
2. 确定范围	哪些表、哪几个年度、哪些外国公司、信托或赠与
3. 收集资料	按下面的清单，逐年、逐个实体整理，换算成美元
4. 做表	补做各年度的信息表；需要修正税表的，同时准备 1040-X 或 1120-X
5. 写说明	每份表一份合理原因说明，按事实写，你确认后签在伪证罚则之下
6. 分别提交	3520、3520-A 单独寄 Ogden；5472（外资 LLC）传真或寄 PIN Unit；其他附修正税表；留好寄件凭证

② 资料清单

资料	用在哪里
外国公司的营业执照、章程、股东名册、各年度财务报表	5471、8865、8858
美国 LLC 或公司的 EIN 信、成立文件、各年度银行流水、与股东之间的往来	pro forma 1120 + 5472
汇款记录、赠与人的姓名、地址和关系	3520 第 IV 部分
境外账户的机构名称、账号、年末余额和年内最高余额	8938（FBAR 另报）
基金、理财的买卖记录、分配和年末净值	8621
以前报过的税表、和报税人员的往来邮件或问卷	修正税表、合理原因说明

还漏报了收入、属于故意、IRS 已经开查或已经来信的，都不该用 DIIRSP。先对照图 1，再按下面的情况处理。

• 情况 A：还漏报了海外收入。 看 Streamlined：符合境外居住条件的走 SFOP，符合条件不罚款；其余走 SDOP，交 5%。详见业务指南 yclcpa.com/sfop。
• 情况 B：当年是故意的。 看 IRS 刑事调查局的自愿披露程序（VDP），先咨询律师。
• 情况 C：IRS 正在审查你，或已经就这些表来信。 不能用 DIIRSP。把来信给 CPA 看清楚是什么性质，按期限回复，不要自己急着补表。
• 情况 D：已经被罚了。 准备合理原因说明和证明材料申请减免；被拒的可以申诉，先付了的也可以用 Form 843 申请退还。
• 情况 E：只漏报了 FBAR。 不在 DIIRSP 里，在 FinCEN 的 BSA 系统电子补报，写明迟报原因。IRM 4.26.16.3.11 写明：不是故意、有合理原因、并在逾期 FBAR 上正确申报的账户，不主张罚款。